獨立審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告（修訂）（征求意見稿）

　　第一章　總  則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師出具的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計程序的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。

　　第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價由審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)。

　　第四條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。

　　第五條  注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)后附已審計的會計報表。

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計報告徑送收件人，無需經(jīng)其他單位審定。

　　第二章　審計報告的基本內(nèi)容

　　第七條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　�。ㄒ唬�標(biāo)題；
　�。ǘ�）收件人；
　�。ㄈ�）引言段；
　�。ㄋ模┓秶�段；
　�。ㄎ澹┮庖姸�；
　　（六）注冊會計師的簽名及蓋章；
　　（七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
　　（八）報告日期。

　　注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告中增加說明段或強(qiáng)調(diào)事項段。

　　第八條 審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　第九條 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第十條  審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；

　�。ǘ�）會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。

　　第十一條 審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┌凑摘毩�審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；

　�。ǘ�）審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；

　�。ㄈ�）審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　第十二條 審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第十三條  審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

　　第十四條 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第十五條 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期。

　　第三章　審計報告的類型

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列類型之一的審計報告：

　�。ㄒ唬�無保留意見；
　�。ǘ�）保留意見；
　�。ㄈ�）否定意見；
　�。ㄋ模�無法表示意見。

　　第十七條 如果認(rèn)為會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。

　　無保留意見的審計報告應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。

　　第十八條 如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　�。ㄒ唬�會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告；

　�。ǘ�）因?qū)徲嫹秶�受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計報告。

　　保留意見的審計報告應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶�受到限制，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。

　　第十九條 如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　否定意見的審計報告應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十條 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表形成審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　無法表示意見的審計報告應(yīng)當(dāng)在引言段中省略對注冊會計師責(zé)任的描述，刪除范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十一條 當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

　　在出具無法表示意見的審計報告時，如果發(fā)現(xiàn)影響會計報表公允反映的重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前予以披露。

　　第二十二條  當(dāng)存在不影響已發(fā)表的審計意見的下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段：

　　（一）存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；
　　（二）存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）。

　　必要時，注冊會計師可以在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，對其他重大事項予以說明。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。

　　第四章　附  則

　　第二十三條 注冊會計師執(zhí)行單一會計報表、中期會計報表或多期會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。


　　附錄：審計報告參考格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.無保留意見審計報告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日

　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.保留意見審計報告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　除下段所述事項外，我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額XXX萬元，占資產(chǎn)總額的10%，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　我們認(rèn)為，除了未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
　　　中國  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日
 
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.否定意見審計報告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少XXX萬元，凈利潤將減少XXX萬元，從而導(dǎo)致ABC公司從盈利變?yōu)樘潛p。

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日
 
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.無法表示意見審計報告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　ABC公司未對20X1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點，金額為XXX萬元，我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　由于上述審計范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。
 
　　XX會計師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日